国家劳动总局办公室关于患三期矽肺病的退休工人可发给护理费问题的复函
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国家劳动总局办公室关于患三期矽肺病的退休工人可发给护理费问题的复函
国家劳动总局办公室关于患三期矽肺病的退休工人可发给护理费问题的复函
国家劳动总局办公室
复函
广西壮族自治区劳动局：
一九七九年九月二十一日桂劳险字〔1979〕9号函收到。现答复如下：患三期矽肺病的退休工人，因病情严重，已完全丧失独立生活能力，饮食起居确实需要扶助时，可以按照国发〔1978〕104号文颁发的《国务院关于工人退休、退职的暂行办法》第二条第（二）项的规定
发给护理费。
1979年10月10日
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行政许可对现代海关管理的挑战及对策
【内容提要】本文从出台行政许可法的意义入手，在概括分析行政许可与海关管理辨证关系的基础上，笔者大胆提出、论述了实施行政许可会给现代海关管理带来挑战的四个方面，并围绕上述问题就相关对策展开了系统论述。
【关 键 词】行政许可 海关管理 挑战 对策
【作者简介】李志刚 物流监控科
今年7月1日施行的《行政许可法》，是世界上第一部单独制定的行政许可法，是中国政府进行的一场“自我革命”，也是“三个文明”发展的必然成果，不但直接改变着行政管理者的理念，改变现有的管理模式，而且也改善着管理者与被管理者的关系。海关作为国家进出境监督管理行政机关，其管理行为会随着经济全球化进程的推进而更多地涉及到人民的切身利益。因此，如何就海关行政许可创新管理体制，实现现代海关制度第二步战略目标对海关管理法治化的要求，建立法治管理型海关，笔者提出了自己的见解与看法。
一、实施行政许可会给现代海关管理带来诸多挑战
从哲学角度讲，行政许可和现代海关管理是一对“对立统一”的矛盾关系：行政许可制约海关管理权限，促进海关管理的法治化进程；海关管理需按照行政许可进行，是海关依法行政的依据与保障。正确地驾驭矛盾可以促进事物的发展。基于当前海关管理的现状和存在的问题，要马上转变管理理念，适应海关行政许可，无疑会遇到许多挑战：
挑战一：对海关管理构成要素提出了更高的要求。
海关管理是一个存在于社会主义市场经济体制中的行政管理体系，包括海关管理主体和管理对象客体以及海关管理所处的管理环境三个构成要素。行政许可是行政机关根据公民、法人或者其他组织等行政相对人的申请，经依法审查，准予其从事某种特定活动的行为。因此，《行政许可法》在海关系统的实施是一个系统工程，要合法实施行政许可、科学进行海关管理，其首要条件是要使海关管理的构成要素具备更高的素质和要求。
（1）海关管理的主体。在整个海关管理体系中，海关是管理的主体，但管理行为的决策者和执行者都是由人来完成的，也就是说，海关管理的真正主体应是担当不同行政职务的海关关员。所以，行政许可主要是对管理执行人行为的约束和规范，只有实施管理行为的个体自身具备了相当的法律知识、业务知识和必要的管理知识，并在执法管理活动中树立起“许可执法”的意识，才能真正贯彻海关行政许可权力，才能在海关内部形成一个整体的“人民海关为人民”的执法队伍。
（2）海关管理的客体。行政许可不同于行政机关依职权主动赋予相对人权利和免除义务的行为，没有相对人的申请，行政机关不能主动予以许可，是一种依申请的行政行为。因此，管理客体素质的高低对能否正确实施行政许可起着重要作用。海关管理的客体，是海关管理的对象或承受者，是具体的进出境行为以及发生行为的人（自然人、企业法人）、行为的有形载体（运输工具、货物、物品）和行为的无形载体（知识产权）。海关对这些客体所进行的监管、征税、统计等管理职能也多是建立在管理相对人申报的基础上的。所以，管理相对人自身掌握知识的多少、能否如实申报在很大程度上也影响着海关行政许可实施的质量。
（3）海关的管理环境。是指存在于海关管理系统之外，对海关管理的实施和发展产生影响的外界客观情况和条件，主要是指社会环境。海关行政许可多是基于财政需求和国家安全等目的设置的，实施海关行政许可的过程就是优化海关管理环境的过程，它要求海关管理必须与社会主义初级阶段市场经济的管理相适应，以民主和法制为导向，综合运用多种合作方式提高信息交流，以满足社会对海关管理低耗、高效的需求。
挑战二：对海关管理理念的创新提出更严的标准。
《行政许可法》是中国社会深刻转型的必然产物，体现了“合法、高效、便民、公正”的立法精神，创新了行政许可理念，推动了整个行政管理体制的革命性变革。其也必然会给创新现代海关管理理念提出更加严格的标准。
（1）有限性管理标准。海关管理的基础和依据是现行的海关法律，但其受 “行政主导”和“防范为主”的立法思想的影响，大都过度强化海关对进出口活动的管理职能，而忽视对行政相对人权利的规定和保障。其在执法管理中的表现是：海关不能正确摆正和管理相对人的关系，往往会形成“海关处于主导地位、相对人只能按照海关的指令办事”的错误认识，随意对管理相对人发号施令、而不容许他人申辩、反驳；还有的甚至把管理相对人置于同海关相对立的地位，认为自己就代表海关、就代表法律，是管人的人，我说了算。这与《行政许可法》第十二条、十三条行政许可权设置的指导思想是相悖的。今后的海关管理要与市场经济规则相结合，把那些能减的审批项目坚决地减下来，对凡通过市场竞争机制调节、行业组织和中介机构规范的自律性管理以及海关采用事后监督等方式能够予以规范的，应逐步地交还给行业协会或报关协会等团体组织办理，把海关从日常的事务管理中脱离出来，方能更科学地依法办事，提高执法管理的综合社会效能。
（2）服务性管理标准。行政许可法规定的“便民原则”，要求政府在行政管理过程中要做好服务。就海关行政审批的实施而言，无纸化报关、网上受理、网上审批就是体现“便民原则”的现代审批方式。当前，海关管理的方式已初步形成了以H2000、执法评估、风险管理、统计监督等强大网络系统支持的现代海关管理模式，不足的是我们目前的受理方式和受理条件，还不能完全适应海关行政许可的要求。在条件成熟的条件下，需要按照“统一受理、分工作业”的原则尽快开通对外的审批专用电子邮箱，将各种通信地址和有关号码通过媒体向社会公布；同时，在操作流程、设备要求和审批人员业务素质等方面制定应对方案，逐步配套，进而把私法中的平等、合议原则引入公法的管理中来，使每个关员在思想和行动上同“行政许可”接轨，真正树立起“管理就是服务”的执法理念。
（3）公开、透明性管理标准。 “海关行政许可”是以保护从事进出口贸易行为的公民、法人和其他组织的合法权益，维护国家经济利益安全和社会秩序为许可内容的。公开海关行政许可的事项、条件、程序是现代海关管理的必然要求，但长期以来海关执法管理的依据多是政策性法规文件，其变化性较强，且公开程度不高。据统计，现行3000余件海关规范性文件大部分没有公布，与行政许可法的要求相差甚远，缺乏执行所必须的社会监督机制，使得执法中不可避免的存在海关关员执法不统一、不规范的情况。如：同一个进口贸易商分别从青岛和连云港进口美国废钢，在青岛一天就顺利通关，而在连云港报关时，则被南京海关提出了价格质疑，经过三天多时间的价格磋商，最后以企业无奈答应调价才给予了放行通关。一样的货，一样的价格，不一样的通关结果，让企业感觉到了不一样的海关执法。可见，符合《行政许可法》要求的海关管理的法制建设仍然任重而道远。
挑战三：对海关管理程序设置的要求更加规范。
程序是许可制度中最重要的组成部分之一。程序对提高行政效率、保护公民的权利以至促进经济发展至关重要，但行政许可法不可能详细列出所有行政行为的程序，只能规定一些主要的必经程序。所以，海关作为一个国家独立的行政执法主体，必须遵照行政许可法规定的程序，设置符合本系统实际的管理程序。
（1）要明确有权设置海关行政管理程序的主体资格。目前，海关行政管理程序的设置的随意性太强，且较为混乱、繁琐，上至总署下至基层海关内部各科室都或多或少地设置了某些业务管理程序，自成一套、各不相同。如有些业务名为“三级审批”，而事实上在某些海关要经过八九个报批环节，有甚者还常出现因程序过多而引起的科室间或科室内部互相推诿、扯皮情事，严重制约海关管理效能的提高，乃致使一些企业怨声载道。对此，应按照行政许可法中“一项许可只能由一个机关审批”的设置原则，科学、合理地界定设置海关行政管理程序的主体资格条件，以统一设置来实现管理程序的一致性。
（2）引进民主和监督机制，科学设置海关管理程序。海关行政管理程序的制定是一项涉及面较广、较细，可操作性要求又较强的工作。实践证明：任何一项许可程序的制定或废止都会牵扯到管理相对人的切身利益。因而，海关行政许可管理程序的制定应着重考虑两个方面：
一要方便申请人通关。有权设置管理程序的海关，应在调研的基础上，广泛征询管理相对人的意见，知其所需，方能为其所设。在“一个窗口对外”、“集中受理、分工协作”管理思路的指导下，充分尊重管理相对人参与管理程序制定的权利，尽可能简化操作流程、降低企业通关成本。
二要便于海关及时、公正进行行政管理和服务。法律是依据，程序是保障。“信赖保护”原则是行政许可法的重要原则，是防止政府行为“出尔反尔”法律约束。因而，海关在修改制定相关程序时，应充分考虑对程序的实践需要性和实际可操作性，科学解决好法定固有程序和领导行政自由裁量权的问题，并以成文的外在形式加以公布，使海关管理能够以法定的程序办事、以公正的态度服务。借此，达到以固有的程序制度规范海关管理的目的。
挑战四：对海关管理责任划分的要求更加明确。
监督与责任制度是行政许可法中设立的重要制度之一，其目的以监督机制和责任制度来解决行政管理机关在执法实践中存在的重许可、轻监管或者只许可、不监管等轻责任的问题。海关是一个高风险职业，执法实践中同样存在着注重程序合法或注重内容合法等倾向，引起的行政诉讼或赔偿有逐步增加的趋势。暴露出的是海关管理的法制基础建设不到位，海关实施行政许可责任的划分不明确。
（一）海关违反行政许可进行海关管理的责任分为两种：一是撤销的责任，是指海关有义务撤销违法的许可，恢复到许可以前的状态。主要是针对海关在管理过程中实施的违法许可行为而言的，不管是程序违法还是实体违法，不管是管理相对人违法还是海关管理行为违法，海关都必须撤销。例如：海关许可不符合法定条件的保税库从事保税货物堆存经营，就可能会给公共利益和他人利益造成损害和威胁，如果不及时纠正，必定会违背许可的目的。二是补救的责任。可以简单地理解为补偿受害者责任。是对受益人基于信赖被撤销行为的合法存在而产生的利益的实际损失的补偿。
（二）海关违反行政许可进行管理的责任形态：
（1）无权限管理的责任
海关管理权与其他权力一样都必须来自法律的授予，未经法律授权或由于认识上的问题而实施了法律并未授权的许可行为时，应视情况承担两种责任。首先，应当承担纠正责任，即撤销违法的许可行为或者确认该项许可为无权限的无效许可；其次，应当承担善后责任，即补偿无过错的申请人由于获得许可或者失去无效许可遭受的损失。
（2）越权管理的责任
海关实施许可行为进行管理时必须遵守职权法定原则和不得越权原则，对于不属于自己职权范围内的许可事项，不得实施任何管理行为。一旦超越权限实施了许可行为，则该行为属于违法行为，应予撤销或者宣告无效。此外，还应考虑相对人值得保护的信赖利益和撤销带来的公共利益熟轻熟重，当值得保护的信赖利益大于撤销的公益时，许可不得撤销；当信赖利益小于撤销行政行为获得的公益时，可以撤销但应对收益人给予补偿；如果受益人的信赖利益不值得保护时，行政机关可以撤销许可，不必补偿。
（3）违反程序实施管理的责任
实践中，海关违反许可实施管理的行为有多种，除了以上涉及的无权限和越权许可之外，还存在一种违反许可程序的管理行为，也称为“许可程序违法的管理行为”是指违反了行政许可法规定的程序要件，如违反法定时限、省略、颠倒行政步骤、形式要件不足、缺少程序要求等而实施的海关管理行为。对因此而造成的后果，海关必须承担责任，但由于程序违法对海关管理行为的实体结果有不同程度的影响，所以，海关对此类因违反许可进行的海关管理行为承担的责任也有所不同。如果程序违法对实体结果不产生实质性影响的，不发生海关纠正的责任，管理相对人获得的许可也并不因此撤销，故也不存在善后补偿的责任；反之，程序严重违法足以导致实体违法的，必须权衡相对人的信赖利益与撤销许可后的公共利益的轻重而依法决定是否撤销和给予补偿。
二、应对行政许可实施的几点对策
目前，为了迎接《行政许可法》实施对海关管理的挑战，总署已在按照许可法的要求，对海关行政管理所依据的法律法规进行着以“立”、“改”、”废”为主线的清理检查工作。但，要建立达到《行政许可法》要求的现代海关管理制度，仅做这些是不够，还必须根据新形势的需要在以下四个方面作出对相应的、必要的调整：
一、树立人本管理意识，提高海关管理诸构成要素素质。
法治是现代政治文明的重要表现。各级海关管理主体有必要以前瞻性的战略眼光来全面认识和掌握行政许可法的内容。一方面深入了解行政许可法出台的背景与历程，全面掌握行政许可权尤其是涉及海关的行政许可权的设置范围和实施原则，不断丰富自身的知识面；另一方面要结合当前管理情况，吸收教训、总结经验，改进外部管理环境，从而做到预估在先，心中有底，有备而战。
同时，更要根据新形势的要求，逐步建立人本管理机制，努力提高海关工作人员队伍的整体素质和服务水平。具体做到：①真正贯彻公务员“逢进必考”制度。有目的地增加法律在公务员考试中的比例，对刚通过军转等途径入关的同志应组织法律知识培训，从源头上把好人员的法律素质关；②建立健全学法、用法的日常考核机制。目前单位或个人学法的意识业已形成，但其相应的机制不是很全，致使存在“学法一阵风、口号一喊就放松”现象。为此，应建立不定期的专项法律学习的考试考核制度、开展定期的法律知识竞赛活动等等，为关员坚持长期学法提供制度上的保障；③提高法律知识在职务升迁考核中的比例。在观念上打破“顺次而进，依阶而上”的用人机制，把掌握法律知识的多少作为用人时参考的重要标准来考虑，以此来激发关员学习法律知识的主动性和能动性。
二、创新海关管理理念，提升执法服务水平。
行政许可法是继国家赔偿法、行政处罚法、行政复议法之后又一部规范政府行为的重要法律。从前几部法律的实施情况来看，规范政府行为的关键是要让行政机关在管理中树立起一个“法”的意识，不断强化与更新管理理念：
（一）要强化法治和统一实施理念。行政许可法是现代政治文明发展的必然结果，“治国者先治于法”。法治理念的核心是树立宪法与法律在国家政治和社会生活中至高无上的地位，而海关是法治国家建设的主体，其有维护宪法与法律绝对权威的义务。因而，海关应找准把关和服务的平衡点，树立行政许可意识，打破部门限制、融入地方经济建设中来，明确自身职能的边界，明确法制统一实施的重要性，在有效地实施对本地的进出口活动管理的同时，尽可能地简化行政手续、为企业通关服务。确保海关系统执法尺度的一体化
（二）要强化平等和服务理念。就是树立平等行政、公正执法和服务社会的行政观念。海关在实施行政管理行政过程中要充分尊重并保证管理相对人的平等权利，以平等的姿态行使管理主体的各项权利与义务，要有行政权力来自于人民，行政主体必须为人民服务，替人民负责的意识，平等地对待各行政管理相对方，平等、自觉接受来自各方面的监督。要从传统的命令、服从观向服务、公朴观转变，进一步增强海关主体的服务意识，这不仅是海关“十六方针”的要求，也是为了使海关管理更好的适应行政许可法的客观要求。
（三）要强化科学理念。也就是各级海关主体及其公务人员培养科学的精神，以科学的态度、科学的方法，推动行政主体的科学决策及科学管理，把科学创新作为促进结构调整和经济社会全面进步的强大动力，努力把海关管理的决策与执行过程建立在科学的基础上，尽可能减少行政失误，实现行政决策的科学化和行政管理手段的科学化，确保海关系统执法尺度的一体化。
（四）要强化效能理念。效能原则是行政许可法实施的重要原则之一。要求海关管理主体及其公务人员树立起追求效率、追求效益的行政理念，完善对各种新情况保持灵敏高效的应对机制，使海关管理在充分发挥国际市场配置机制作用的过程中保证各种社会资源获得最佳的经济社会效益。
三、在管理运作上要讲求执法统一、程序便捷、责任明确。
山东省人民政府国有资产监督管理委员会
山东省人民政府国有资产监督管理委员会关于印发《山东省省管企业资产减值准备财务核销办法》的通知
鲁国资考评〔2005〕１6号
各省管企业：
现将《山东省省管企业资产减值准备财务核销办法》印发给你们，请遵照执行。执行中的有关问题请及时反馈我委。
山东省省管企业资产减值准备财务核销办法
第一章 总 则
第一条 为加强省管企业（以下简称“企业”）财务监督，规范资产减值准备财务核销行为，促进企业建立和完善内部控制制度，依据《中央企业资产减值准备财务核销工作规则》和国家有关财务会计制度规定，制定本办法。
第二条 执行《企业会计制度》的省管国有及国有控股企业，按照国家有关财务会计制度规定计提的各项资产减值准备的财务核销工作，适用本办法。
第三条 本办法所称资产减值准备是指企业按照国家有关财务会计制度规定计提的短期投资跌价准备、委托贷款减值准备、坏账准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备等。
第四条 本办法所称资产减值准备财务核销是指企业按照国家有关财务会计制度和省国资委有关财务监督规定，对预计可能发生损失的资产，经取得合法、有效证据证明确实发生事实损失，对该项资产进行处置，并对其账面余额和相应的资产减值准备进行财务核销的工作。
第五条 本办法所称事实损失是指企业已计提资产减值准备的资产，有确凿和合法证据表明该项资产的使用价值和转让价值发生了实质性且不可恢复的灭失，已不能给企业带来未来经济利益流入。
第二章 资产减值准备财务核销原则
第六条 谨慎性原则。企业应当按照国家有关财务会计制度规定，定期对各项资产进行全面清理核实，规范建立资产减值准备计提制度，如实预计潜在损失和合理计提相应的资产减值准备，并做好资产减值准备的转回和核销工作。
第七条 客观性原则。当已计提资产减值准备的资产成为事实损失时，不论该项资产是否提足了资产减值准备，企业都应当按照规定对该项资产账面余额与已计提的资产减值准备进行财务核销。
第八条 规范性原则。企业资产减值准备财务核销应当依据国家财务会计制度和省国资委有关规定，对已计提资产减值准备资产发生损失的事实进行认真确认，取得确凿证据，履行规定的财务核销程序。
第九条 专项管理原则。企业对不良资产应当建立专项管理制度，组织力量进行认真清理和追索，收回的资金或残值应当及时入账，对形成事实损失的资产按规定要求和工作程序进行财务核销。
第十条 责任追究原则。企业资产减值准备财务核销应当认真执行资产损失责任追究相关规定，在查明资产损失事实和原因基础上，分清责任，提出整改措施，并对相关责任人进行责任追究。
第三章 资产减值准备财务核销依据
第十一条 企业进行资产减值准备财务核销，应当在对资产损失组织认真清理调查的基础上，取得合法证据，具体包括：具有法律效力的相关证据，社会中介机构的经济鉴证证明以及特定事项的企业内部证据等。
第十二条 短期投资跌价准备和长期投资减值准备依据下列证据进行财务核销。
（一）上市流通的短期投资和长期债权投资发生事实损失的，应当取得企业内部授权投资和处置的相关文件，以及有关证券交易结算机构出具的合法交易资金结算单据；
（二）被投资单位被宣告破产的，应当取得法院破产清算的清偿文件及执行完毕证明；
（三）被投资单位被注销、吊销工商登记或被责令关闭的，应当取得工商部门注销、吊销公告，或有关机构的决议或行政决定文件，以及被投资单位清算报告及清算完毕证明；
（四）涉及诉讼的，应当取得司法机关的判决或裁定及执行完毕的证据；无法执行或被法院终止执行的，应当取得法院终止裁定等法律文件；
（五）涉及仲裁的，应当取得相应仲裁机构出具的仲裁裁决书，以及仲裁裁决执行完毕的相关证明；
（六）其他足以证明该短期投资或长期投资发生事实损失的合法、有效证据。
第十三条 坏账准备依据下列证据进行财务核销。
（一）债务单位被宣告破产的，应当取得法院破产清算的清偿文件及执行完毕证明；
（二）债务单位被注销、吊销工商登记或被责令关闭的，应当取得工商部门注销、吊销公告、有关机构的决议或行政决定文件，以及被投资单位清算报告及清算完毕证明；
（三）债务人失踪、死亡（或被宣告失踪、死亡）的，应当取得有关方面出具的债务人已失踪、死亡的证明及其遗产（或代管财产）已经清偿完毕或确实无财产可以清偿，或没有承债人可以清偿的证明；
（四）涉及诉讼的，应当取得司法机关的判决或裁定及执行完毕的证据；无法执行或被法院终止执行的，应当取得法院终止裁定等法律文件；
（五）涉及仲裁的，应当取得相应仲裁机构出具的仲裁裁决书，以及仲裁裁决执行完毕的相关证明；
（六）与债务单位（人）进行债务重组的，应当取得债务重组协议及执行完毕证明；
（七）债权超过诉讼时效的，应当取得债权超过诉讼时效的法律文件；
（八）清欠收入不足以弥补清欠成本的，应当取得清欠部门的情况说明以及企业董事会或经理（厂长）办公会议批准的会议纪要；
（九）其他足以证明应收款项确实发生损失的合法、有效证据。
第十四条 存货跌价准备、固定资产减值准备和在建工程减值准备依据下列证据进行财务核销。
（一）盘亏的，应当取得完整、有效的清查盘点表和有关责任部门审核决定；
（二）报废、毁损的，应当取得相关专业质量检测或技术部门出具的鉴定报告，以及清理完毕的证明；有残值的应当取得残值入账证明；
（三）因故停建或被强令拆除的，应当取得国家明令停建或政府市政规划等有关部门的拆除通知文件，以及拆除清理完毕证明；
（四）对外折价销售的，应当取得合法的折价销售合同和收回资金的证明；
（五）涉及诉讼的，应当取得司法机关的判决或裁定及执行完毕的证据；无法执行或被法院终止执行的，应当取得法院终止裁定等法律文件；
（六）应由责任人或保险公司赔偿的，应当取得责任人缴纳赔偿的收据或保险公司的理赔计算单及银行进账单；
（七）抵押资产发生事实损失的，应当取得抵押资产被拍卖或变卖证明；
（八）其他足以证明存货、固定资产和在建工程发生损失的合法、有效证据。
第十五条 无形资产减值准备依据下列证据进行财务核销。
（一）已被其他新技术所替代，且已无使用价值和转让价值的，应当取得相关技术、管理部门专业人员提供的鉴定报告；
（二）已超过法律保护期限，且已不能给企业带来未来经济利益的，应当取得已超过法律保护的合法、有效证明；
（三）其他足以证明无形资产确实发生损失的合法、有效证据。
第十六条 委托贷款减值准备财务核销，根据委托贷款的性质，比照短期投资和长期投资减值准备的核销依据进行。
第四章 资产减值准备财务核销程序
第十七条 企业应当对资产减值准备财务核销建立完善的内部控制制度，规范资产减值准备财务核销管理工作，明确内部审批工作程序和权限。
第十八条 企业资产减值准备财务核销，按以下程序办理：
（一）企业内部相关部门提出核销报告，说明资产损失原因和清理、追索及责任追究等工作情况，并逐笔逐项提供符合本办法规定的相关证据。
（二）企业内部审计、监察、法律或其他相关部门对该项资产损失发生原因及处理情况进行审核，提出审核意见。
（三）企业财务部门对核销报告和核销证据材料进行复核，并提出复核意见。
（四）报经企业董事会或经理（厂长）办公会议核准同意，并形成会议纪要。｝
（五）派驻财务总监的企业，有关资产减值准备的核销应当由财务总监签署意见。
（六）企业资产减值准备财务核销情况按季度上报省国资委核准或备案后，进行相关的账务处理。
第十九条 企业下列资产减值准备财务核销事项，需报省国资委核准：
（一）资产总额10亿元以下的企业，申报核销单笔资产损失超过10万元的；
（二）资产总额在10-50亿元的企业，申报核销单笔资产损失超过50万元的；
（三）资产总额50亿元以上的企业，申报核销单笔资产损失超过100万元的。
第二十条 企业向省国资委申请核准资产减值准备财务核销，应提供如下资料：
（一）企业资产减值准备财务核销核准申请文件；
（二）企业资产减值准备财务核销核准情况报告，包括：核销资产减值准备的类别、核销金额与原因、内部核销审批程序等；
（三）逐笔附报资产确认为事实损失的相关合法证据、企业董事会或经理（厂长）办公会会议纪要，以及有关资产损失的责任认定和责任追究情况；
（四）其他相关材料。
第二十一条 企业发生本办法第十八条规定的限额以下的资产减值准备财务核销事项，应按内部核批程序进行审核确认，并报省国资委备案。
第二十二条 企业向省国资委申报备案相关资产减值准备财务核销，应提供如下材料：
（一）企业资产减值准备财务核销情况报告，包括：核销资产减值准备的类别、核销金额与原因、企业内部核销审批程序、核销资产的清理与追索情况等；
（二）企业资产减值准备财务核销备案表及其他相关材料。
第二十三条 会计师事务所在年度财务决算审计中，应当对企业资产减值准备财务核销的情况进行重点审计，并在审计报告或专项审计说明中对以下相关内容进行单独披露：
（一）企业资产减值准备财务核销证据的充分性与确凿性；
（二）企业资产减值准备财务核销核批程序的合规性；
（三）企业资产减值准备财务核销账务处理的正确性；
（四）企业资产减值准备财务核销年度决算信息披露的真实性与完整性等。
第五章 工作责任与监督
第二十四条 企业主要负责人、总会计师（主管财务负责人）应当对企业资产减值准备财务核销负领导责任，财务部门应当对企业资产减值准备财务核销工作负具体管理责任，企业审计、监察、法律等部门应当对企业资产减值准备财务核销工作负审核与监督责任，企业内部相关部门应负责提供审核与监督工作所需的相关材料。派驻财务总监的企业，财务总监应对企业资产减值准备财务核销工作负审核与监督责任；企业总部对所属子企业资产减值准备财务核销工作负组织和监督责任。
第二十五条 企业应当对向中介机构和省国资委提供的资产减值准备财务核销相关资料的真实性、合法性和完整性承担责任。企业在资产减值准备财务核销过程中，未履行相关内部审批程序和未取得有效、合法证据，弄虚作假、擅自处置的，省国资委责令予以纠正，并对企业给予通报批评；违反国家有关法律法规，情节严重，造成国有资产流失的，追究企业负责人及相关责任人的责任；涉嫌犯罪的，依法移送司法机关处理。
第二十六条 中介机构对企业资产减值准备财务核销出具的经济鉴证证明的真实性、可靠性承担相应责任。中介机构在承办企业资产减值准备财务核销审计、鉴证业务过程中，违反国家有关法律法规规定，弄虚作假，提供虚假财务信息的，依照有关规定查处，并禁止从事企业相关业务；涉嫌犯罪的，依法移送司法机关处理。
第二十七条 省国资委有关工作人员在企业资产减值准备财务核销核准和备案过程中循私舞弊、造成重大工作失误的，依法追究工作责任；涉嫌犯罪的，依法移送司法机关处理。
第六章 附 则
第二十八条 企业应当依据本办法规定制定本企业的资产减值准备财务核销管理工作制度，并报省国资委备案。
第二十九条 企业未提取减值准备的资产发生事实损失的财务核销行为，参照本办法执行。
第三十条 改革改制企业和暂未执行《企业会计制度》的企业，其资产减值准备和资产损失核销，应依据本办法和《国有企业资产损失认定工作规则》（国资评价〔2003〕72号）的有关规定，报省国资委审批。
第三十一条 企业核销的资产损失，应按照《山东省省属国有企业核销资产损失移交管理暂行办法》（鲁国资考评〔2005〕1 号）的规定，移交省国有资产投资控股有限公司统一管理和处置。
第三十二条 省直部门管理的企业，其资产减值准备财务核销，应参照本办法，报主管部门核准或备案。改革改制企业资产损失核销，应依据本办法和《国有企业资产损失认定工作规则》（国资评价〔2003〕72号）的有关规定，由主管部门审核后，报省国资委审批。
第三十三条 各市国有资产监督管理机构可参照本办法规定制定所监管企业资产减值准备财务核销管理工作制度。
第三十四条 本办法自公布之日起施行。
【内容提要】本文从出台行政许可法的意义入手，在概括分析行政许可与海关管理辨证关系的基础上，笔者大胆提出、论述了实施行政许可会给现代海关管理带来挑战的四个方面，并围绕上述问题就相关对策展开了系统论述。
【关 键 词】行政许可 海关管理 挑战 对策
【作者简介】李志刚 物流监控科
今年7月1日施行的《行政许可法》，是世界上第一部单独制定的行政许可法，是中国政府进行的一场“自我革命”，也是“三个文明”发展的必然成果，不但直接改变着行政管理者的理念，改变现有的管理模式，而且也改善着管理者与被管理者的关系。海关作为国家进出境监督管理行政机关，其管理行为会随着经济全球化进程的推进而更多地涉及到人民的切身利益。因此，如何就海关行政许可创新管理体制，实现现代海关制度第二步战略目标对海关管理法治化的要求，建立法治管理型海关，笔者提出了自己的见解与看法。
一、实施行政许可会给现代海关管理带来诸多挑战
从哲学角度讲，行政许可和现代海关管理是一对“对立统一”的矛盾关系：行政许可制约海关管理权限，促进海关管理的法治化进程；海关管理需按照行政许可进行，是海关依法行政的依据与保障。正确地驾驭矛盾可以促进事物的发展。基于当前海关管理的现状和存在的问题，要马上转变管理理念，适应海关行政许可，无疑会遇到许多挑战：
挑战一：对海关管理构成要素提出了更高的要求。
海关管理是一个存在于社会主义市场经济体制中的行政管理体系，包括海关管理主体和管理对象客体以及海关管理所处的管理环境三个构成要素。行政许可是行政机关根据公民、法人或者其他组织等行政相对人的申请，经依法审查，准予其从事某种特定活动的行为。因此，《行政许可法》在海关系统的实施是一个系统工程，要合法实施行政许可、科学进行海关管理，其首要条件是要使海关管理的构成要素具备更高的素质和要求。
（1）海关管理的主体。在整个海关管理体系中，海关是管理的主体，但管理行为的决策者和执行者都是由人来完成的，也就是说，海关管理的真正主体应是担当不同行政职务的海关关员。所以，行政许可主要是对管理执行人行为的约束和规范，只有实施管理行为的个体自身具备了相当的法律知识、业务知识和必要的管理知识，并在执法管理活动中树立起“许可执法”的意识，才能真正贯彻海关行政许可权力，才能在海关内部形成一个整体的“人民海关为人民”的执法队伍。
（2）海关管理的客体。行政许可不同于行政机关依职权主动赋予相对人权利和免除义务的行为，没有相对人的申请，行政机关不能主动予以许可，是一种依申请的行政行为。因此，管理客体素质的高低对能否正确实施行政许可起着重要作用。海关管理的客体，是海关管理的对象或承受者，是具体的进出境行为以及发生行为的人（自然人、企业法人）、行为的有形载体（运输工具、货物、物品）和行为的无形载体（知识产权）。海关对这些客体所进行的监管、征税、统计等管理职能也多是建立在管理相对人申报的基础上的。所以，管理相对人自身掌握知识的多少、能否如实申报在很大程度上也影响着海关行政许可实施的质量。
（3）海关的管理环境。是指存在于海关管理系统之外，对海关管理的实施和发展产生影响的外界客观情况和条件，主要是指社会环境。海关行政许可多是基于财政需求和国家安全等目的设置的，实施海关行政许可的过程就是优化海关管理环境的过程，它要求海关管理必须与社会主义初级阶段市场经济的管理相适应，以民主和法制为导向，综合运用多种合作方式提高信息交流，以满足社会对海关管理低耗、高效的需求。
挑战二：对海关管理理念的创新提出更严的标准。
《行政许可法》是中国社会深刻转型的必然产物，体现了“合法、高效、便民、公正”的立法精神，创新了行政许可理念，推动了整个行政管理体制的革命性变革。其也必然会给创新现代海关管理理念提出更加严格的标准。
（1）有限性管理标准。海关管理的基础和依据是现行的海关法律，但其受 “行政主导”和“防范为主”的立法思想的影响，大都过度强化海关对进出口活动的管理职能，而忽视对行政相对人权利的规定和保障。其在执法管理中的表现是：海关不能正确摆正和管理相对人的关系，往往会形成“海关处于主导地位、相对人只能按照海关的指令办事”的错误认识，随意对管理相对人发号施令、而不容许他人申辩、反驳；还有的甚至把管理相对人置于同海关相对立的地位，认为自己就代表海关、就代表法律，是管人的人，我说了算。这与《行政许可法》第十二条、十三条行政许可权设置的指导思想是相悖的。今后的海关管理要与市场经济规则相结合，把那些能减的审批项目坚决地减下来，对凡通过市场竞争机制调节、行业组织和中介机构规范的自律性管理以及海关采用事后监督等方式能够予以规范的，应逐步地交还给行业协会或报关协会等团体组织办理，把海关从日常的事务管理中脱离出来，方能更科学地依法办事，提高执法管理的综合社会效能。
（2）服务性管理标准。行政许可法规定的“便民原则”，要求政府在行政管理过程中要做好服务。就海关行政审批的实施而言，无纸化报关、网上受理、网上审批就是体现“便民原则”的现代审批方式。当前，海关管理的方式已初步形成了以H2000、执法评估、风险管理、统计监督等强大网络系统支持的现代海关管理模式，不足的是我们目前的受理方式和受理条件，还不能完全适应海关行政许可的要求。在条件成熟的条件下，需要按照“统一受理、分工作业”的原则尽快开通对外的审批专用电子邮箱，将各种通信地址和有关号码通过媒体向社会公布；同时，在操作流程、设备要求和审批人员业务素质等方面制定应对方案，逐步配套，进而把私法中的平等、合议原则引入公法的管理中来，使每个关员在思想和行动上同“行政许可”接轨，真正树立起“管理就是服务”的执法理念。
（3）公开、透明性管理标准。 “海关行政许可”是以保护从事进出口贸易行为的公民、法人和其他组织的合法权益，维护国家经济利益安全和社会秩序为许可内容的。公开海关行政许可的事项、条件、程序是现代海关管理的必然要求，但长期以来海关执法管理的依据多是政策性法规文件，其变化性较强，且公开程度不高。据统计，现行3000余件海关规范性文件大部分没有公布，与行政许可法的要求相差甚远，缺乏执行所必须的社会监督机制，使得执法中不可避免的存在海关关员执法不统一、不规范的情况。如：同一个进口贸易商分别从青岛和连云港进口美国废钢，在青岛一天就顺利通关，而在连云港报关时，则被南京海关提出了价格质疑，经过三天多时间的价格磋商，最后以企业无奈答应调价才给予了放行通关。一样的货，一样的价格，不一样的通关结果，让企业感觉到了不一样的海关执法。可见，符合《行政许可法》要求的海关管理的法制建设仍然任重而道远。
挑战三：对海关管理程序设置的要求更加规范。
程序是许可制度中最重要的组成部分之一。程序对提高行政效率、保护公民的权利以至促进经济发展至关重要，但行政许可法不可能详细列出所有行政行为的程序，只能规定一些主要的必经程序。所以，海关作为一个国家独立的行政执法主体，必须遵照行政许可法规定的程序，设置符合本系统实际的管理程序。
（1）要明确有权设置海关行政管理程序的主体资格。目前，海关行政管理程序的设置的随意性太强，且较为混乱、繁琐，上至总署下至基层海关内部各科室都或多或少地设置了某些业务管理程序，自成一套、各不相同。如有些业务名为“三级审批”，而事实上在某些海关要经过八九个报批环节，有甚者还常出现因程序过多而引起的科室间或科室内部互相推诿、扯皮情事，严重制约海关管理效能的提高，乃致使一些企业怨声载道。对此，应按照行政许可法中“一项许可只能由一个机关审批”的设置原则，科学、合理地界定设置海关行政管理程序的主体资格条件，以统一设置来实现管理程序的一致性。
（2）引进民主和监督机制，科学设置海关管理程序。海关行政管理程序的制定是一项涉及面较广、较细，可操作性要求又较强的工作。实践证明：任何一项许可程序的制定或废止都会牵扯到管理相对人的切身利益。因而，海关行政许可管理程序的制定应着重考虑两个方面：
一要方便申请人通关。有权设置管理程序的海关，应在调研的基础上，广泛征询管理相对人的意见，知其所需，方能为其所设。在“一个窗口对外”、“集中受理、分工协作”管理思路的指导下，充分尊重管理相对人参与管理程序制定的权利，尽可能简化操作流程、降低企业通关成本。
二要便于海关及时、公正进行行政管理和服务。法律是依据，程序是保障。“信赖保护”原则是行政许可法的重要原则，是防止政府行为“出尔反尔”法律约束。因而，海关在修改制定相关程序时，应充分考虑对程序的实践需要性和实际可操作性，科学解决好法定固有程序和领导行政自由裁量权的问题，并以成文的外在形式加以公布，使海关管理能够以法定的程序办事、以公正的态度服务。借此，达到以固有的程序制度规范海关管理的目的。
挑战四：对海关管理责任划分的要求更加明确。
监督与责任制度是行政许可法中设立的重要制度之一，其目的以监督机制和责任制度来解决行政管理机关在执法实践中存在的重许可、轻监管或者只许可、不监管等轻责任的问题。海关是一个高风险职业，执法实践中同样存在着注重程序合法或注重内容合法等倾向，引起的行政诉讼或赔偿有逐步增加的趋势。暴露出的是海关管理的法制基础建设不到位，海关实施行政许可责任的划分不明确。
（一）海关违反行政许可进行海关管理的责任分为两种：一是撤销的责任，是指海关有义务撤销违法的许可，恢复到许可以前的状态。主要是针对海关在管理过程中实施的违法许可行为而言的，不管是程序违法还是实体违法，不管是管理相对人违法还是海关管理行为违法，海关都必须撤销。例如：海关许可不符合法定条件的保税库从事保税货物堆存经营，就可能会给公共利益和他人利益造成损害和威胁，如果不及时纠正，必定会违背许可的目的。二是补救的责任。可以简单地理解为补偿受害者责任。是对受益人基于信赖被撤销行为的合法存在而产生的利益的实际损失的补偿。
（二）海关违反行政许可进行管理的责任形态：
（1）无权限管理的责任
海关管理权与其他权力一样都必须来自法律的授予，未经法律授权或由于认识上的问题而实施了法律并未授权的许可行为时，应视情况承担两种责任。首先，应当承担纠正责任，即撤销违法的许可行为或者确认该项许可为无权限的无效许可；其次，应当承担善后责任，即补偿无过错的申请人由于获得许可或者失去无效许可遭受的损失。
（2）越权管理的责任
海关实施许可行为进行管理时必须遵守职权法定原则和不得越权原则，对于不属于自己职权范围内的许可事项，不得实施任何管理行为。一旦超越权限实施了许可行为，则该行为属于违法行为，应予撤销或者宣告无效。此外，还应考虑相对人值得保护的信赖利益和撤销带来的公共利益熟轻熟重，当值得保护的信赖利益大于撤销的公益时，许可不得撤销；当信赖利益小于撤销行政行为获得的公益时，可以撤销但应对收益人给予补偿；如果受益人的信赖利益不值得保护时，行政机关可以撤销许可，不必补偿。
（3）违反程序实施管理的责任
实践中，海关违反许可实施管理的行为有多种，除了以上涉及的无权限和越权许可之外，还存在一种违反许可程序的管理行为，也称为“许可程序违法的管理行为”是指违反了行政许可法规定的程序要件，如违反法定时限、省略、颠倒行政步骤、形式要件不足、缺少程序要求等而实施的海关管理行为。对因此而造成的后果，海关必须承担责任，但由于程序违法对海关管理行为的实体结果有不同程度的影响，所以，海关对此类因违反许可进行的海关管理行为承担的责任也有所不同。如果程序违法对实体结果不产生实质性影响的，不发生海关纠正的责任，管理相对人获得的许可也并不因此撤销，故也不存在善后补偿的责任；反之，程序严重违法足以导致实体违法的，必须权衡相对人的信赖利益与撤销许可后的公共利益的轻重而依法决定是否撤销和给予补偿。
二、应对行政许可实施的几点对策
目前，为了迎接《行政许可法》实施对海关管理的挑战，总署已在按照许可法的要求，对海关行政管理所依据的法律法规进行着以“立”、“改”、”废”为主线的清理检查工作。但，要建立达到《行政许可法》要求的现代海关管理制度，仅做这些是不够，还必须根据新形势的需要在以下四个方面作出对相应的、必要的调整：
一、树立人本管理意识，提高海关管理诸构成要素素质。
法治是现代政治文明的重要表现。各级海关管理主体有必要以前瞻性的战略眼光来全面认识和掌握行政许可法的内容。一方面深入了解行政许可法出台的背景与历程，全面掌握行政许可权尤其是涉及海关的行政许可权的设置范围和实施原则，不断丰富自身的知识面；另一方面要结合当前管理情况，吸收教训、总结经验，改进外部管理环境，从而做到预估在先，心中有底，有备而战。
同时，更要根据新形势的要求，逐步建立人本管理机制，努力提高海关工作人员队伍的整体素质和服务水平。具体做到：①真正贯彻公务员“逢进必考”制度。有目的地增加法律在公务员考试中的比例，对刚通过军转等途径入关的同志应组织法律知识培训，从源头上把好人员的法律素质关；②建立健全学法、用法的日常考核机制。目前单位或个人学法的意识业已形成，但其相应的机制不是很全，致使存在“学法一阵风、口号一喊就放松”现象。为此，应建立不定期的专项法律学习的考试考核制度、开展定期的法律知识竞赛活动等等，为关员坚持长期学法提供制度上的保障；③提高法律知识在职务升迁考核中的比例。在观念上打破“顺次而进，依阶而上”的用人机制，把掌握法律知识的多少作为用人时参考的重要标准来考虑，以此来激发关员学习法律知识的主动性和能动性。
二、创新海关管理理念，提升执法服务水平。
行政许可法是继国家赔偿法、行政处罚法、行政复议法之后又一部规范政府行为的重要法律。从前几部法律的实施情况来看，规范政府行为的关键是要让行政机关在管理中树立起一个“法”的意识，不断强化与更新管理理念：
（一）要强化法治和统一实施理念。行政许可法是现代政治文明发展的必然结果，“治国者先治于法”。法治理念的核心是树立宪法与法律在国家政治和社会生活中至高无上的地位，而海关是法治国家建设的主体，其有维护宪法与法律绝对权威的义务。因而，海关应找准把关和服务的平衡点，树立行政许可意识，打破部门限制、融入地方经济建设中来，明确自身职能的边界，明确法制统一实施的重要性，在有效地实施对本地的进出口活动管理的同时，尽可能地简化行政手续、为企业通关服务。确保海关系统执法尺度的一体化
（二）要强化平等和服务理念。就是树立平等行政、公正执法和服务社会的行政观念。海关在实施行政管理行政过程中要充分尊重并保证管理相对人的平等权利，以平等的姿态行使管理主体的各项权利与义务，要有行政权力来自于人民，行政主体必须为人民服务，替人民负责的意识，平等地对待各行政管理相对方，平等、自觉接受来自各方面的监督。要从传统的命令、服从观向服务、公朴观转变，进一步增强海关主体的服务意识，这不仅是海关“十六方针”的要求，也是为了使海关管理更好的适应行政许可法的客观要求。
（三）要强化科学理念。也就是各级海关主体及其公务人员培养科学的精神，以科学的态度、科学的方法，推动行政主体的科学决策及科学管理，把科学创新作为促进结构调整和经济社会全面进步的强大动力，努力把海关管理的决策与执行过程建立在科学的基础上，尽可能减少行政失误，实现行政决策的科学化和行政管理手段的科学化，确保海关系统执法尺度的一体化。
（四）要强化效能理念。效能原则是行政许可法实施的重要原则之一。要求海关管理主体及其公务人员树立起追求效率、追求效益的行政理念，完善对各种新情况保持灵敏高效的应对机制，使海关管理在充分发挥国际市场配置机制作用的过程中保证各种社会资源获得最佳的经济社会效益。
三、在管理运作上要讲求执法统一、程序便捷、责任明确。
山东省人民政府国有资产监督管理委员会关于印发《山东省省管企业资产减值准备财务核销办法》的通知
山东省人民政府国有资产监督管理委员会关于印发《山东省省管企业资产减值准备财务核销办法》的通知
鲁国资考评〔2005〕１6号
各省管企业：
现将《山东省省管企业资产减值准备财务核销办法》印发给你们，请遵照执行。执行中的有关问题请及时反馈我委。
山东省省管企业资产减值准备财务核销办法
第一章 总 则
第一条 为加强省管企业（以下简称“企业”）财务监督，规范资产减值准备财务核销行为，促进企业建立和完善内部控制制度，依据《中央企业资产减值准备财务核销工作规则》和国家有关财务会计制度规定，制定本办法。
第二条 执行《企业会计制度》的省管国有及国有控股企业，按照国家有关财务会计制度规定计提的各项资产减值准备的财务核销工作，适用本办法。
第三条 本办法所称资产减值准备是指企业按照国家有关财务会计制度规定计提的短期投资跌价准备、委托贷款减值准备、坏账准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备等。
第四条 本办法所称资产减值准备财务核销是指企业按照国家有关财务会计制度和省国资委有关财务监督规定，对预计可能发生损失的资产，经取得合法、有效证据证明确实发生事实损失，对该项资产进行处置，并对其账面余额和相应的资产减值准备进行财务核销的工作。
第五条 本办法所称事实损失是指企业已计提资产减值准备的资产，有确凿和合法证据表明该项资产的使用价值和转让价值发生了实质性且不可恢复的灭失，已不能给企业带来未来经济利益流入。
第二章 资产减值准备财务核销原则
第六条 谨慎性原则。企业应当按照国家有关财务会计制度规定，定期对各项资产进行全面清理核实，规范建立资产减值准备计提制度，如实预计潜在损失和合理计提相应的资产减值准备，并做好资产减值准备的转回和核销工作。
第七条 客观性原则。当已计提资产减值准备的资产成为事实损失时，不论该项资产是否提足了资产减值准备，企业都应当按照规定对该项资产账面余额与已计提的资产减值准备进行财务核销。
第八条 规范性原则。企业资产减值准备财务核销应当依据国家财务会计制度和省国资委有关规定，对已计提资产减值准备资产发生损失的事实进行认真确认，取得确凿证据，履行规定的财务核销程序。
第九条 专项管理原则。企业对不良资产应当建立专项管理制度，组织力量进行认真清理和追索，收回的资金或残值应当及时入账，对形成事实损失的资产按规定要求和工作程序进行财务核销。
第十条 责任追究原则。企业资产减值准备财务核销应当认真执行资产损失责任追究相关规定，在查明资产损失事实和原因基础上，分清责任，提出整改措施，并对相关责任人进行责任追究。
第三章 资产减值准备财务核销依据
第十一条 企业进行资产减值准备财务核销，应当在对资产损失组织认真清理调查的基础上，取得合法证据，具体包括：具有法律效力的相关证据，社会中介机构的经济鉴证证明以及特定事项的企业内部证据等。
第十二条 短期投资跌价准备和长期投资减值准备依据下列证据进行财务核销。
（一）上市流通的短期投资和长期债权投资发生事实损失的，应当取得企业内部授权投资和处置的相关文件，以及有关证券交易结算机构出具的合法交易资金结算单据；
（二）被投资单位被宣告破产的，应当取得法院破产清算的清偿文件及执行完毕证明；
（三）被投资单位被注销、吊销工商登记或被责令关闭的，应当取得工商部门注销、吊销公告，或有关机构的决议或行政决定文件，以及被投资单位清算报告及清算完毕证明；
（四）涉及诉讼的，应当取得司法机关的判决或裁定及执行完毕的证据；无法执行或被法院终止执行的，应当取得法院终止裁定等法律文件；
（五）涉及仲裁的，应当取得相应仲裁机构出具的仲裁裁决书，以及仲裁裁决执行完毕的相关证明；
（六）其他足以证明该短期投资或长期投资发生事实损失的合法、有效证据。
第十三条 坏账准备依据下列证据进行财务核销。
（一）债务单位被宣告破产的，应当取得法院破产清算的清偿文件及执行完毕证明；
（二）债务单位被注销、吊销工商登记或被责令关闭的，应当取得工商部门注销、吊销公告、有关机构的决议或行政决定文件，以及被投资单位清算报告及清算完毕证明；
（三）债务人失踪、死亡（或被宣告失踪、死亡）的，应当取得有关方面出具的债务人已失踪、死亡的证明及其遗产（或代管财产）已经清偿完毕或确实无财产可以清偿，或没有承债人可以清偿的证明；
（四）涉及诉讼的，应当取得司法机关的判决或裁定及执行完毕的证据；无法执行或被法院终止执行的，应当取得法院终止裁定等法律文件；
（五）涉及仲裁的，应当取得相应仲裁机构出具的仲裁裁决书，以及仲裁裁决执行完毕的相关证明；
（六）与债务单位（人）进行债务重组的，应当取得债务重组协议及执行完毕证明；
（七）债权超过诉讼时效的，应当取得债权超过诉讼时效的法律文件；
（八）清欠收入不足以弥补清欠成本的，应当取得清欠部门的情况说明以及企业董事会或经理（厂长）办公会议批准的会议纪要；
（九）其他足以证明应收款项确实发生损失的合法、有效证据。
第十四条 存货跌价准备、固定资产减值准备和在建工程减值准备依据下列证据进行财务核销。
（一）盘亏的，应当取得完整、有效的清查盘点表和有关责任部门审核决定；
（二）报废、毁损的，应当取得相关专业质量检测或技术部门出具的鉴定报告，以及清理完毕的证明；有残值的应当取得残值入账证明；
（三）因故停建或被强令拆除的，应当取得国家明令停建或政府市政规划等有关部门的拆除通知文件，以及拆除清理完毕证明；
（四）对外折价销售的，应当取得合法的折价销售合同和收回资金的证明；
（五）涉及诉讼的，应当取得司法机关的判决或裁定及执行完毕的证据；无法执行或被法院终止执行的，应当取得法院终止裁定等法律文件；
（六）应由责任人或保险公司赔偿的，应当取得责任人缴纳赔偿的收据或保险公司的理赔计算单及银行进账单；
（七）抵押资产发生事实损失的，应当取得抵押资产被拍卖或变卖证明；
（八）其他足以证明存货、固定资产和在建工程发生损失的合法、有效证据。
第十五条 无形资产减值准备依据下列证据进行财务核销。
（一）已被其他新技术所替代，且已无使用价值和转让价值的，应当取得相关技术、管理部门专业人员提供的鉴定报告；
（二）已超过法律保护期限，且已不能给企业带来未来经济利益的，应当取得已超过法律保护的合法、有效证明；
（三）其他足以证明无形资产确实发生损失的合法、有效证据。
第十六条 委托贷款减值准备财务核销，根据委托贷款的性质，比照短期投资和长期投资减值准备的核销依据进行。
第四章 资产减值准备财务核销程序
第十七条 企业应当对资产减值准备财务核销建立完善的内部控制制度，规范资产减值准备财务核销管理工作，明确内部审批工作程序和权限。
第十八条 企业资产减值准备财务核销，按以下程序办理：
（一）企业内部相关部门提出核销报告，说明资产损失原因和清理、追索及责任追究等工作情况，并逐笔逐项提供符合本办法规定的相关证据。
（二）企业内部审计、监察、法律或其他相关部门对该项资产损失发生原因及处理情况进行审核，提出审核意见。
（三）企业财务部门对核销报告和核销证据材料进行复核，并提出复核意见。
（四）报经企业董事会或经理（厂长）办公会议核准同意，并形成会议纪要。｝
（五）派驻财务总监的企业，有关资产减值准备的核销应当由财务总监签署意见。
（六）企业资产减值准备财务核销情况按季度上报省国资委核准或备案后，进行相关的账务处理。
第十九条 企业下列资产减值准备财务核销事项，需报省国资委核准：
（一）资产总额10亿元以下的企业，申报核销单笔资产损失超过10万元的；
（二）资产总额在10-50亿元的企业，申报核销单笔资产损失超过50万元的；
（三）资产总额50亿元以上的企业，申报核销单笔资产损失超过100万元的。
第二十条 企业向省国资委申请核准资产减值准备财务核销，应提供如下资料：
（一）企业资产减值准备财务核销核准申请文件；
（二）企业资产减值准备财务核销核准情况报告，包括：核销资产减值准备的类别、核销金额与原因、内部核销审批程序等；
（三）逐笔附报资产确认为事实损失的相关合法证据、企业董事会或经理（厂长）办公会会议纪要，以及有关资产损失的责任认定和责任追究情况；
（四）其他相关材料。
第二十一条 企业发生本办法第十八条规定的限额以下的资产减值准备财务核销事项，应按内部核批程序进行审核确认，并报省国资委备案。
第二十二条 企业向省国资委申报备案相关资产减值准备财务核销，应提供如下材料：
（一）企业资产减值准备财务核销情况报告，包括：核销资产减值准备的类别、核销金额与原因、企业内部核销审批程序、核销资产的清理与追索情况等；
（二）企业资产减值准备财务核销备案表及其他相关材料。
第二十三条 会计师事务所在年度财务决算审计中，应当对企业资产减值准备财务核销的情况进行重点审计，并在审计报告或专项审计说明中对以下相关内容进行单独披露：
（一）企业资产减值准备财务核销证据的充分性与确凿性；
（二）企业资产减值准备财务核销核批程序的合规性；
（三）企业资产减值准备财务核销账务处理的正确性；
（四）企业资产减值准备财务核销年度决算信息披露的真实性与完整性等。
第五章 工作责任与监督
第二十四条 企业主要负责人、总会计师（主管财务负责人）应当对企业资产减值准备财务核销负领导责任，财务部门应当对企业资产减值准备财务核销工作负具体管理责任，企业审计、监察、法律等部门应当对企业资产减值准备财务核销工作负审核与监督责任，企业内部相关部门应负责提供审核与监督工作所需的相关材料。派驻财务总监的企业，财务总监应对企业资产减值准备财务核销工作负审核与监督责任；企业总部对所属子企业资产减值准备财务核销工作负组织和监督责任。
第二十五条 企业应当对向中介机构和省国资委提供的资产减值准备财务核销相关资料的真实性、合法性和完整性承担责任。企业在资产减值准备财务核销过程中，未履行相关内部审批程序和未取得有效、合法证据，弄虚作假、擅自处置的，省国资委责令予以纠正，并对企业给予通报批评；违反国家有关法律法规，情节严重，造成国有资产流失的，追究企业负责人及相关责任人的责任；涉嫌犯罪的，依法移送司法机关处理。
第二十六条 中介机构对企业资产减值准备财务核销出具的经济鉴证证明的真实性、可靠性承担相应责任。中介机构在承办企业资产减值准备财务核销审计、鉴证业务过程中，违反国家有关法律法规规定，弄虚作假，提供虚假财务信息的，依照有关规定查处，并禁止从事企业相关业务；涉嫌犯罪的，依法移送司法机关处理。
第二十七条 省国资委有关工作人员在企业资产减值准备财务核销核准和备案过程中循私舞弊、造成重大工作失误的，依法追究工作责任；涉嫌犯罪的，依法移送司法机关处理。
第六章 附 则
第二十八条 企业应当依据本办法规定制定本企业的资产减值准备财务核销管理工作制度，并报省国资委备案。
第二十九条 企业未提取减值准备的资产发生事实损失的财务核销行为，参照本办法执行。
第三十条 改革改制企业和暂未执行《企业会计制度》的企业，其资产减值准备和资产损失核销，应依据本办法和《国有企业资产损失认定工作规则》（国资评价〔2003〕72号）的有关规定，报省国资委审批。
第三十一条 企业核销的资产损失，应按照《山东省省属国有企业核销资产损失移交管理暂行办法》（鲁国资考评〔2005〕1 号）的规定，移交省国有资产投资控股有限公司统一管理和处置。
第三十二条 省直部门管理的企业，其资产减值准备财务核销，应参照本办法，报主管部门核准或备案。改革改制企业资产损失核销，应依据本办法和《国有企业资产损失认定工作规则》（国资评价〔2003〕72号）的有关规定，由主管部门审核后，报省国资委审批。
第三十三条 各市国有资产监督管理机构可参照本办法规定制定所监管企业资产减值准备财务核销管理工作制度。
第三十四条 本办法自公布之日起施行。
